|
Приобретая авто, компания страхует свою гражданскую ответственность. При всем
при этом бывают различные ситуации, так как машинку можно приобрести,
арендовать, реализовать, списать и т. д. В каждом случае есть свои
индивидуальности дизайна полиса, учета страховых взносов и выплат, начисления
налогов.
Компания должна застраховать ответственность за нанесение вреда жизни и здоровью
жителей нашей планеты или имуществу в итоге дорожно-транспортного происшествия.
Страховые тарифы ОСАГО утверждены распоряжением Правительства Рф от 8 декабря
2005 грам. № 739. Когда трагедии потерпевшие получают возмещение в пределах
четыресто тыщ рублей по любому страховому случаю, даже:
за причинение вреда жизни и здоровью нескольких жителей нашей планеты – 240 тыщ
рублей, но менее 160 тыщ рублей одному потерпевшему;
за причинение вреда имуществу нескольких потерпевших – 160 тыщ рублей, но менее
120 тыщ рублей одному потерпевшему.
Итак, на компании возник авто, на который оформлен полис и уплачен страховой
взнос « премия ». Что обязан делать бухгалтер?Для начала, это зависит от метода
приобретения машинки – в собственность или же в аренду.
Страхуем личный автомобиль
В случае если компания купила авто по договору купли-продажи, мены или же в
качестве вклада в уставный капитал, она становится его собственником.
Бухгалтерский учет. Так как по ОСАГО авто страхуют до регистрации в ГИБДД и,
значит, до ввода в эксплуатацию, некие бухгалтеры включают страховой взнос в его
балансовую цена. В обоснование собственной позиции они ссылаются на пункт 8 ПБУ
6/01, полагая такие издержки на авто «расходами по приведению его в состояние,
пригодное для использования».
Впрочем эта точка зрения ошибочна. Страховка хотя и связана с приобретением
авто, но ездить он может и без нее. Помимо такого, контракт страхования
заключают не столько при приобретении машинки. Его возобновляют каждый год до
тех пор, пока компания пользуется авто. В следствии этого относить страховую
премию на счет 08, а после чего на счет 01 – невозможно. Такого же представления
придерживаются и налоговики « сантим. . письмо УФНС Рф по грам. Москве от 2
марта 2006 грам. № 20-12/ 16322 ».
По правилам бухучета взносы по «автогражданке» относят на издержки. Но делают
это со временем. Дело в том, что при оформлении полиса ОСАГО компания
перечисляет страховой взнос вперед за весь период страхования « обыкновенно за
год ». В следствии этого заранее сумму взноса учитывают на счете 97 «Расходы
грядущих периодов», а на издержки списывают только часть, которая приходится на
данный месяц.
Покажем на примере, как рассчитать и принять к сведению страховые взносы.
Образчик 1
В декабре 2006 года производственное ООО «Авангард» застраховало собственный
авто, обслуживающий кабинет, по договору ОСАГО. Общественная сумма страховой
премии составила 7500 руб. Компания перечислила её в январе 2007 года.
Бухгалтер «Авангарда» сделал в учете записи:
В декабре 2006 года
Дебет 97 Кредит 76-1
– 7500 руб. – заключен контракт страхования авто и принят к оплате счет
страховой фирмы;
В январе 2007 года
Дебет 76-1 Кредит 51
– 7500 руб. – перечислен страховой взнос;
Дебет 26 Кредит 97
– 637 руб. « 7500 руб. : 365 д. x 31 д. » – списана на себестоимость часть
страхового взноса, приходящаяся на январь.
Каждый дальнейший месяц « вплоть до декабря 2007 года » расчет списанных сумм и
электропроводки будут подобными.
Налоговый учет. Страховать свою гражданскую ответственность автовладельцы
обязаны по закону от 25 апреля 2002 грам. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании
гражданской ответственности владельцев транспортных средств». Издержки же по
обязательным видам страхования Налоговый кодекс относит к иным расходам « п. 2
ст. 263 ». В следствии этого страховые премии по полису ОСАГО сокращают
налогооблагаемую прибыль. Конкретный порядок их налогового учета зависит от
учетной политики фирмы-страхователя.
При способе начисления страховые взносы относят на расходы умеренно на
протяжении всего срока контракта пропорционально количеству календарных дней его
воздействия в отчетном периоде « п. 6 ст. 272 НК РФ ». Другими словами налоговый
учет тогда всецело соответствует бухгалтерскому. В следствии этого вести особые
налоговые регистры не надо.
В случае если вы работаете по кассовому способу, то включите взнос в налоговые
расходы в месяце, когда перечислили его страховой фирмы « ст. 273 НК РФ ».
Впрочем тогда уже вашу бухгалтерскую прибыль уменьшит только часть уплаченного
взноса, а налоговую – вся его сумма. В итоге, сообразно ПБУ 18/02, у вас
покажется кратковременная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое
обещание.
Покажем на примере, как отразить их в учете.
Образчик 2
Воспользуемся данными предшествующего примера. Предположим, что «Авангард» ведет
бухучет способом начисления, а налоговый учет – кассовым способом.
Тогда уже в согласовании с ПБУ 18/02 электропроводки будут таковыми:
В январе 2007 года
Дебет 26 Кредит 26 субсчет «Кратковременные налогооблагаемые разницы»
– 6863 руб. « 7500 – 637 » – отражена кратковременная налогооблагаемая разница
по автострахованию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 1647 руб. « 6863 руб. x 24% » – начислено отложенное налоговое обещание.
Начиная со последующего месяца, кратковременная разница и отложенное налоговое
обещание будут со временем погашаться:
В феврале 2007 года
Дебет 26 субсчет «Кратковременные налогооблагаемые разницы» Кредит 26
– 575 руб. « 6863 руб. : « 365 д. – 31 д. » x 28 д. » – частично погашена
кратковременная налогооблагаемая разница;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 138 руб. « 575 руб. x 24% » – частично погашено отложенное налоговое обещание.
Подобные электропроводки бухгалтер обязан делать каждый месяц в период с марта
по декабрь 2007 года.
Учет у «упрощенцев». «Упрощенцы», какие платят единственный налог с различия меж
доходами и расходами, имеют все шансы включать в расходы взносы по обязательному
страхованию работников и имущества « подп. 7 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ ». Полис
ОСАГО не является ни тем, ни иным. В следствии этого сокращать на страховые
взносы по нему налогооблагаемый заработок, на первый взгляд, невозможно.
В то же время налоговики лояльно отнеслись к задачам автовладельцев, разрешив им
учесть в расходах взносы по договору ОСАГО. Об этом, к примеру, сказано в письме
УМНС Рф по грам. Москве от 21 августа 2003 грам. № 21-09/45887.
Арендуем автомобиль
Именно в данный момент аренда авто – явление достаточно распространенное.
Обыкновенно авто сдают в аренду уже со страховкой. При этом он наверное
застрахован или с ограниченным количеством водителей, допущенных к управлению,
или с неограниченным.
В первом случае в полис вписывают конкретных жителей нашей планеты. От их
возраста и стажа вождения зависит размер страхового тарифа. В случае если вы
арендуете авто сообща с экипажем, и шофер упомянут в договоре, то доп
организационных и учетных задач у вас не будет. В случае если водителя в перечне
нет, в контракт страхования понадобиться вносить перемены. Чтобы достичь
желаемого результата сообща с арендодателем обратитесь в страховую компанию.
Допишите в полис тех, кто будет управлять каром. По другому при пришествии
страхового варианта вам имеют все шансы отказать в выплате страховки.
За чей счет создавать доплату к полису, зависит от контракта аренды. В случае
если арендодатель не должен оформлять страховку, все добавочные расходы по ОСАГО
лягут на плечи арендатора « ст. 646 ГК РФ ».
В договоре страхования можно установить неограниченный круг лиц, допущенных к
вождению машинки. Тогда арендатору не понадобиться заниматься страховкой.
Но может статься так, что у вашего арендодателя нет страховки: к примеру, срок
её воздействия уже кончился или же контракт на авто еще не оформлен. Тогда уже,
невзирая на то, что машинка является собственностью арендодателя, страховой
полис может оформить на себя арендатор « ст. 1 Закона от 25 апреля 2002 грам. №
40-ФЗ ». Тогда он вправе списать на расходы цена полиса ОСАГО, как
кратковременный хозяин авто. Так как право владения возникает не столько у
собственников имущества, но тоже при получении его в хозяйственное ведение,
оперативное управление или же на другом законном основании « по договору аренды,
по доверенности и т. д. ».
Авто попал в аварию
В случае если наступил страховой вариант, то в согласовании с критериями ОСАГО
страховая компания выплатит потерпевшим возмещение.
Порядок его учета зависит от такого, чей авто пострадал в итоге – ваш или же
другого участника ДТП.
Пострадал ваш авто. В случае если пострадала ваша машинка, отразите сумму
поступившей страховки записью:
Дебет 51 Кредит 76-1
– поступила сумма страхового возмещения.
Эти средства обыкновенно расходуют на починку покоробленного авто:
Дебет 76-1 Кредит 20 « 23, 25, 26, 29,. . . »
– списаны расходы на починку застрахованного авто « при его восстановлении
силами компании »
или
Дебет 76-1 Кредит 60
– списаны расходы на починку застрахованного авто « при его восстановлении
ремонтной организацией » или же покупку новой машинки.
В случае если страховое возмещение более, чем утраты от порчи или же утраты
авто, то сумму такового превышения считают чрезвычайным доходом:
Дебет 76-1 Кредит 99
– отражена сумма превышения страхового возмещения над вредом от порчи или же
утраты авто.
Когда страхового возмещения недостаточно для покрытия расходов на починку, сумму
непокрытых расходов считают чрезвычайными:
Дебет 99 Кредит 20 « 23,. . . , 60 »
– отражена сумма ремонтных расходов, не покрытая страховым возмещением.
В случае если авто не подлежит восстановлению, его остаточную цена надо списать.
Это оформляют записями:
Дебет 02 Кредит 01
– списана амортизация, начисленная по застрахованному кару;
Дебет 76-1 Кредит 01
– списана остаточная цена авто за счет страхового возмещения.
Пострадал чужой авто. Допустим, в итоге трагедии пострадал чужой авто. Тогда
страховая компания выплатит возмещение его владельцу. В случае если эта сумма
всецело покроет расходы потерпевшего на починку или же покупку нового авто, у
вас в учете проводок не будет. В случае если страховки окажется недостаточно,
вам понадобиться доплатить потерпевшему сумму различия. Чтобы достичь желаемого
результата он обязан выставить вам претензию.
У вас в учете электропроводки будут таковыми:
Дебет 99 Кредит 76-2
– отражена в составе чрезвычайных расходов компенсация вреда;
Дебет 76-2 Кредит 50 « 51 »
– выплачен потерпевшему урон, не покрытый страховкой.
Сумма выплаченной компенсации сокращаяет вашу налогооблагаемую прибыль « подп.
13 п. 1 ст. 265 НК РФ ».
Прекращение контракта страхования
Есть случаи, когда эффект полиса ОСАГО наверное прекращено досрочно. Они
перечислены в разделе VI правил неприменного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, какие утверждены распоряжением
Правительства Рф от 7 мая 2003 грам. № 263.
Это имеют все шансы быть:
ликвидация компании или же страховой фирмы;
гибель авто;
замена его собственника « продажа, передача в уставный капитал иной фирмы и т.
п. »;
отзыв лицензии страховщика;
другие случаи, предусмотренные законодательством Рф.
В каждый ситуации страховая компания должна возвратить компании часть стоимости
полиса за неиспользованный срок воздействия контракта. В случае если вы
расторгаете контракт по собственной инициативе, подайте страховщику заявление о
смене собственника машинки и возврате страхового платежа. Кроме заявления
предъявите контракт о продаже авто. Вам вернут страховую премию с момента
перехода права принадлежности на авто к другому владельцу. В случае если
контракт ОСАГО расторгает страховая компания, она сама уведомит вас об этом.
Возвращенные взносы никак не оказывают большое влияние на величину прибыли в
бухгалтерском и в налоговом учете. Но лишь в случае если вы пользуетесь способ
начисления. Это видно из проводок:
Дебет 51 Кредит 76-1
– возмещена страховщиком неиспользованная часть страховых взносов;
Дебет 97 Кредит 76-1
– сторнированы начисленные, но неиспользованные страховые взносы.
В случае если же компания работает по кассовому способу, то всю сумму взносов вы
уже отнесли на расходы в момент уплаты, отразив временную налогооблагаемую
разницу и отложенное налоговое обещание. В следствии этого при прекращении
контракта ОСАГО их нужно списать.
Рассмотрим порядок действий на примере.
Образчик 3
Продолжим предшествующий образчик. Допустим, 30 июня 2007 года застрахованный
авто попал в трагедию. В итоге он не подлежит восстановлению. Означает, контракт
ОСАГО прекращает эффект с 1 июля 2007 года.
К моменту трагедии остаток на счете 97 был равен:
7500 руб. – « 7500 руб. : 365 дн. x 181 дн. » = 3781 руб.
В таковой же сумме в учете считалась кратковременная налогооблагаемая разница.
Отложенное налоговое обещание составляло 907 руб. « 3781 руб. x 24% ».
Бухгалтер «Авангарда» сделал электропроводки:
Дебет 51 Кредит 76-1
– 3781 руб. – возмещена страховщиком неиспользованная часть страховых взносов;
Дебет 97 Кредит 76-1
– 3781 руб. – сторнированы неиспользованные страховые взносы;
Дебет 26 Кредит 26 субсчет «Кратковременные налогооблагаемые разницы»
– 3781 руб. – списана кратковременная налогооблагаемая разница;
Дебет 99 Кредит 77
– 907 руб. – списано отложенное налоговое обещание.
В случае если компания реализует или же передает застрахованный авто другому
собственнику, то может воспользоваться этими взносами по другому – страховку
можно переоформить на иной авто. Тогда уже неиспользованные платежи по
старенькой машине вам зачтут в счет оплаты полиса ОСАГО. Заметим, впрочем, что
этот вариант подойдет не всем. Его имеют все шансы применять те, у кого есть на
балансе иной авто, застрахованный в той же страховой фирмы, или же те, кто
планирует незамедлительно приобрести другую машинку и застраховать её у такого
же страховщика.
это важно
В случае если компания возмещает урон гражданину, облагать эту сумму налогом на
доходы физлиц не надо. Так как им облагают заработок, а компенсация вреда таким
не является. Это подтверждает и арбитражная практика « распоряжение ФАС
Уральского округа от 8 декабря 2003 грам. по делу № Ф09-4137/03-АК ». Не надо
тоже начислять на эту выплату ЕСН, так как она получена не за работу, а в
возмещение утрат.
|
